第一节 现金的核算

现金有广义和狭义之分，广义的现金包括库存现金、银行存款以及其他货币资金；狭义的现金仅指库存现金，即由财务或会计部门的出纳人员保管的货币（包括人民币和外币）。在会计核算中，现金指的是狭义概念的现金。

一、现金的账务处理

由于现金是流动性最强的一种货币资金，可以随时用于购买生产经营活动中所需要的各种物资、支付相关费用、偿还债务等，所以企业必须对现金进行严格的管理和控制，以保护现金的安全，并提高现金的使用效益。

为了总括地反映库存现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“库存现金”总账科目。企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。

此外，企业还应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数相核对，做到账款相符。有外币现金的企业，还应当分别按人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。

1.现金收支的日常核算

现金收支的基本账务处理为：收入现金时，借记“库存现金”科目，贷记有关科目；支出现金时，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。

（1）从银行提取现金时，按支票存根记载的提取金额：

借：库存现金

贷：银行存款

（2）将现金存入银行时，按银行退回给收款单位的收款凭证联上的金额：

借：银行存款

贷：库存现金

（3）支付员工出差费用，按以下步骤进行账务处理。

① 借出现金时，按支出凭证所记载的金额：

借：其他应收款等

贷：库存现金

② 收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时：

借：库存现金（按实际收回的现金）

管理费用或销售费用（按应报销的金额）

贷：其他应收款（按实际借出的现金）

③ 出差人员报销的差旅费大于预借的现金时：

借：管理费用或销售费用（按应报销的金额）

贷：其他应收款（按实际借出的现金）

库存现金（按应补付的金额）

【例2-1】2月7日，职工王胜出差预借差旅费5000元，以现金支付。2月11日，王胜出差回来报销差旅费4800元，退回剩余现金200元。

（1）2月7日支付出差借款时：

借：其他应收款——王胜　5000

贷：库存现金　5000

（2）2月11日报销差旅费时：

借：库存现金　200

管理费用　4800

贷：其他应收款——王胜　5000

【例2-2】2月5日，职工张生出差预借差旅费3000元，以现金支付。2月10日，张生出差回来报销差旅费3500元，补付现金500元。

（1）2月5日支付出差借款时：

借：其他应收款——张生　3000

贷：库存现金　3000

（2）2月10日报销差旅费时：

借：管理费用　3500

贷：其他应收款——张生　3000

库存现金　500

（4）因其他原因收到与支出现金。

① 因其他原因收到现金时：

借：库存现金

贷：有关科目

② 因其他原因支出现金时：

借：有关科目

贷：库存现金

【例2-3】收取职工王华因过失造成的损失赔偿金500元：

借：库存现金　500

贷：其他应收款——王华　500

【例2-4】以现金支付职工培训讲课费750元（假设未取得可抵扣的增值税专用发票）：

借：管理费用　750

贷：库存现金　750

【例2-5】职工李明报销由其个人垫支的购买办公用品费用462元（假设未取得可抵扣的增值税专用发票）：

借：管理费用　462

贷：库存现金　462

2.现金清查的核算

为保证资产安全，确保账实相符，企业应按规定进行现金清查。所谓现金清查，就是对企业库存现金进行盘点与核对，包括出纳人员每日终了的账款核对以及企业财产的定期清查与不定期清查。

现金清查一般采用实地盘点法。在进行现金清查时，出纳人员必须在场，清查的内容主要包括是否有挪用现金、白条顶库、超额留存现金的情况，以及账款是否相符等。对于清查的结果，应编制现金盘点报告单，注明现金溢缺的金额，并由出纳人员和盘点人员签字盖章。在现金清查中，如果发现有挪用现金、白条顶库等情况，应及时予以纠正；对于超限额留存的现金，应及时送存银行。

企业每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。

（1）如为现金短缺，应按照实际短缺的金额：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：库存现金

查明原因后：

借：其他应收款（属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分）

管理费用（属于无法查明的其他原因）

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

（2）如为现金溢余，应按照实际溢余的金额：

借：库存现金

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

查明原因后：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：其他应付款（属于应支付给有关人员和单位的）

营业外收入（属于无法查明原因的）

二、备用金的账务处理

备用金是指企业为了便于内部各部门和个人的日常零星开支，如市内差旅费、误餐费、不足转账起点的零星采购支出等以及预付给企业内某些单位或职工个人的备用现金。

为了合理有效地使用资金，加强备用金的管理，企业应建立健全备用金的预借、使用和报销制度。有关部门和职工领取备用金时，应填写借款单，经有关负责人批准，并按规定用途支出，不得挪作他用。支用后，应在规定期限内填写报销单，随附原始凭证，经有关负责人核准，向财务部门报销。

备用金的核算有两种方式：备用金数额较大的企业，可以设置“备用金”科目核算；备用金数额不大的企业，可以不单独设置“备用金”科目，而是在“其他应收款”科目下设置“备用金”二级科目进行核算。

备用金的管理也有两种方式：一种是临时备用金（也称非定额备用金），另一种是定额备用金。不同的备用金管理方式，其账务处理也是不同的。

1.临时备用金的管理方式

临时备用金是为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人的现金，使用后实报实销，适用于不经常使用备用金的部门和个人，比如出差预借款项，出差回来后再进行报销。在这种管理方式下，备用金的账务处理如下。

（1）预付备用金时：

借：备用金（或其他应收款——备用金）

贷：现金

（2）使用后报销时：

借：管理费用等科目（按实际报销的金额）

库存现金（按收回的多余现金）

贷：备用金或其他应收款——备用金（按预付的备用金）

库存现金（按补付的现金）

【例2-6】某公司会计核算设置有“备用金”科目。2月5日，企业采购员李四外出采购某农产品原料，预借款7000元，以现金付讫。2月10日，李四采购归来，交仓库农产品5000元，退回现金2000元。根据上述经济业务，该公司应做如下账务处理。

（1）预付备用金时：

借：备用金——李四　7000

贷：库存现金　7000

（2）报销时：

借：原材料　5000

库存现金　2000

贷：备用金——李四　7000

2.定额备用金的管理方式

定额备用金是对经常需要使用备用金的部门或个人核定备用金定额，并按定额拨付备用金；定额备用金使用后，在报销时财务部门按核准报销的金额支付现金，补足备用金定额。也就是说，实行定额备用金制度，除拨付、增加或减少备用金定额时通过有关“备用金”科目核算外，日常支用报销、补足定额都不用通过该科目核算，而应将支用数直接记入有关成本、费用科目。这种管理方式既方便了使用单位，又简化了核算手续。在这种管理方式下，备用金的账务处理如下。

（1）拨付备用金时：

借：备用金（或其他应收款——备用金）

贷：库存现金

（2）报销并用现金补足定额时：

借：管理费用、制造费用等

贷：库存现金

（3）撤销时：

借：库存现金

贷：备用金（或其他应收款——备用金）

【例2-7】某公司会计核算没有设置“备用金”科目，其对总务科实行定额备用金制度，每月月终报销一次，核定的备用金定额为5000元，以现金拨付。1月1日，企业按规定拨付备用金给总务科；1月31日，总务科持有关单据报销零星费用支出3800元，以现金补足其定额。根据上述经济业务，该公司应做如下账务处理。

（1）1月1日拨付备用金时：

借：其他应收款——备用金（总务科）　5000

贷：库存现金　5000

（2）1月31日报销时：

借：管理费用　3800

贷：库存现金　3800