第一节 应收账款的核算

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。具体说来，餐饮企业的应收账款是指餐饮企业因提供餐饮服务等原因，应向客户收取的价款。

应收账款是企业应收款项的重要组成部分。企业应加强对应收账款的管理，严格控制应收账款的数额和回收时间，采取有效措施组织催收，以加速企业的资金周转。

一、应收账款的范围

会计上所指的应收账款有特定的范围：

第一，应收账款是指因销售商品或提供劳务等而形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债权人的利息等其他应收款；

第二，应收账款是指企业流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；

第三，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。

二、应收账款的核算

应收账款是在商业信用条件下因为赊销业务而产生的，所以在销售（赊销）成立时既确认了营业收入，又确认了应收账款。也就是说，一般情况下，营业收入的确认时间，即是应收账款的入账时间。有关收入的确认请见后面的收入章节。

应收账款通常按实际发生额计价入账，其入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、应收取的增值税销项税额，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。此外，在有销售折扣的情况下，还要考虑商业折扣和现金折扣等因素。

1.科目设置

为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，并按债务人设置明细科目进行明细核算。

因销售商品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算，不在本科目核算。

2.应收账款发生与收回的账务处理

餐饮企业的应收账款主要是因为餐饮企业提供餐饮服务取得收入，但尚未收到款项而发生的。实务中，这种现象通常称为“签单”。对签单结账的业务，在会计上应按欠账客户和欠账金额记入“应收账款”账户进行明细核算，这样，“应收账款”账户既核算应收账款的总金额，也有各个欠款客户的详细资料，可避免账目不清、无法催收的情形出现。

根据“营改增”等相关政策，由于餐饮服务属于个人消费行为，因此餐饮发票一般是不能开具增值税专用发票的，只能开具增值税普通发票，因而其收入通常是含税收入。在核算时，应将含税收入换算成不含税收入：

不含税收入=含税收入÷（1+增值税税率）

（1）发生应收账款时：

借：应收账款（按应收金额）

贷：主营业务收入等（按实现的销售收入）

应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）收回应收账款时：

借：银行存款等

贷：应收账款

【例3-1】3月5日，某餐饮公司（增值税一般纳税人）应收甲公司消费款项10600元（含税）。3月20日，该公司接到银行收款通知，这笔款项已经入账。

（1）3月5日发生收入时：

不含税收入=10600÷（1+6%）=10000（元）

增值税=10000×6%=600（元）

注：如为小规模纳税人，增值税税率为3%。

借：应收账款　10600

贷：主营业务收入　10000

应交税费——应交增值税（销项税额）　600

（2）3月20日收回款项时：

借：银行存款　10600

贷：应收账款　10600

【例3-2】3月10日，某餐饮公司（增值税一般纳税人）餐厅总台报送的签单显示：甲公司消费8480元，乙公司消费5300元，丙公司消费3180元。上述签单金额均为含税金额。3月18日，上述款项均已收到。

（1）3月10日发生签单收入时：

借：应收账款——甲公司　8480

　　　　　　——乙公司　5300

　　　　　　——丙公司　3180

贷：主营业务收入　16000

应交税费——应交增值税（销项税额）　960

（2）3月20日收回款项时：

借：银行存款　16960

贷：应收账款——甲公司　8480

　　　　　　——乙公司　5300

　　　　　　——丙公司　3180