第二节 资本变动的核算

根据规定，投资者投入的资本，除符合增资条件并经有关部门批准增资或者按法定程序报经批准减少注册资本外，不得随意变动。

一、增资

企业实收资本的增加也就是增资。一般企业增加资本的途径主要有以下三条。

1.将资本公积转为实收资本或股本

借：资本公积——资本溢价（或股本溢价）

贷：实收资本或股本

2.将盈余公积转为实收资本或股本

借：盈余公积

贷：实收资本或股本

3.所有者投入

所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入的账务处理方法与接受投资的账务处理相同。

【例1-5】某餐饮公司有甲、乙、丙三个股东，其持股比例分别为20%、30%、50%。2018年2月1日，该公司将资本公积100万元转增资本。

借：资本公积　1000000

贷：实收资本——甲　200000

　　　　　　——乙　300000

　　　　　　——丙　500000

对于股份有限公司，还可以通过发放股票股利实现增资。在股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后：

借：利润分配——转作股本的股利

贷：股本

除此之外，可转换公司债券持有人行使转换权利、企业将重组债务转为资本、以权益结算股份支付的行权等也可以导致实收资本（或股本）的增加。

二、减资

企业的资本不可随便增减，只有符合规定的条件，才能按规定的程序办理增资或减资手续，以信守资本保全原则。企业减少资本的原因主要有两种：一是因资本过剩而减资；二是因企业发生严重亏损而需要减资。

1.有限公司按法定程序报经批准减少注册资本

借：实收资本、资本公积等

贷：库存现金、银行存款等

此外，企业应当将因减资而使股份发生变动的情况，在“实收资本”科目的有关明细账及备查簿中详细记录。

2.股份公司回购股票减资

股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”“利润分配——未分配利润”等科目。

如果购回股票支付的价款低于面值总额，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本或股本溢价处理。

（1）如果回购股票支付的价款大于面值总额（即库存股大于股本），在回购时：

借：库存股（按实际支付的回购价款）

贷：银行存款

（2）如果回购股票支付的价款小于面值总额（即库存股小于股本），在回购时：

借：库存股（按实际支付的回购价款）

贷：银行存款

注销时：

借：股本（按股票面值×注销股数）

贷：库存股（按注销库存股的账面余额）

资本公积——股本溢价（贷方差额）

【例1-6】某餐饮公司（有限责任公司）有甲、乙、丙三个股东，其持股比例分别为20%、30%、50%。2018年2月1日，该公司按法定程序减资500000元，全部以银行存款支付。

借：实收资本——甲　100000

　　　　　　——乙　150000

　　　　　　——丙　250000

贷：银行存款　500000

【例1-7】某餐饮公司（股份公司）经股东大会批准，以现金回购本公司股票100万股（每股面值1元）并注销。假定该餐饮公司按每股10元回购股票，不考虑其他因素，该公司应做如下账务处理。

（1）回购本公司股票时：

借：库存股　10000000

贷：银行存款　10000000

注意：库存股不是资产，本质上是股本的备抵项目，应作为所有者权益的减项列示在资产负债表中。

（2）注销本公司股票时：

借：股本　1000000

资本公积——股本溢价　9000000

贷：库存股　10000000

三、转让出资

投资者按规定转让出资的，应于有关的转让手续办理完毕时，将出让方所转让的股份在股东账户有关明细账及备查记录中转为受让方。

【例1-8】某餐饮公司注册资本1000000元，有甲、乙、丙三个股东，其持股比例分别为20%、30%、50%。2018年2月1日，经全体股东同意，甲将其所持有的股份转让给乙。

借：实收资本——甲　200000

贷：实收资本——乙　200000