第三节 开办费、租赁费与装修费的核算

餐饮企业设立环节发生的费用主要包括开办费、门店租赁费和装修费。

一、开办费

开办费指企业自批准筹建之日起，到开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间（即筹建期间）发生的费用支出。它包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。

1.开办费的内容

（1）筹建人员开支的费用：筹建人员的薪酬，具体包括筹建人员的工资薪金、福利费以及应缴纳的各种社会保险、住房公积金等；差旅费，包括市内交通费和外埠差旅费；董事会费等。

（2）企业登记、公证的费用：主要包括企业的工商登记费、验资费、评估费、税务登记费、公证费等。

（3）筹措资本的费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益、利息等。

（4）人员培训费，主要涉及两项：第一，引进设备和技术需要消化吸收，选派一些员工在筹建期间外出进修学习的费用；第二，聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用。

（5）企业资产的摊销、报废和毁损。

（6）其他费用，包括筹建期间发生的办公费、广告费、业务招待费等；印花税、车船税等；经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用；其他与筹建有关的费用，比如信息调查费、诉讼费、文件印刷费、通信费以及庆典礼品费等支出。

2.开办费的核算

企业在筹建期间发生的开办费包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记“银行存款”等科目。

【例1-9】筹建期间，好古餐饮公司以银行存款支付注册登记费6000元，以现金支付办公费3000元、差旅费3500元。

借：管理费用——开办费　12500

贷：银行存款　6000

库存现金　6500

二、租赁费

无论哪种性质的餐饮企业，都必须有相应的经营场所。对于租赁（经营租赁）来的经营场所，租金是会计核算的重点。

在目前的租赁市场中，租金通常按“押一付三”或“押几付几”的方式支付。在第一次租赁时，既需要支付押金，又需要支付租金。支付的押金应通过“其他应收款”科目核算，支付的租金应根据租金期限分别进行处理。

1. 按月支付的租金

对于按月支付的租金，应根据租赁场所的性质分别记入“管理费用”或“销售费用”科目：

借：管理费用或销售费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

2.预先支付一年以内的租金

对于预先支付一年以内的租金，应通过“预付账款——租赁费”科目核算。（1）预先支付时：

借：预付账款——租赁费

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（2）分期摊销时：

借：管理费用或销售费用

贷：预付账款——租赁费

3.一次性预先支付一年以上的租金

对于一次性预先支付一年以上的租金，应通过“长期待摊费用——租赁费”科目核算：

（1）预先支付时：

借：长期待摊费用——租赁费

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（2）分期摊销时：

借：管理费用或销售费用

贷：长期待摊费用——租赁费

根据规定，企业发生的相关租赁费用应该在合同约定的租赁期间均匀扣除，以体现权责发生制核算原则。

【例1-10】2月5日，好古餐饮公司租了一家门店，根据合同约定，付款方式为“押一付三”（即签订合同时押一个月的租金作为押金，并预先支付三个月租金），每月租金为30000元（不含增值税，增值税税率为11%）。款项已用银行存款全部支付，并取得相应的增值税专用发票。

（1）支付时：

借：其他应收款——门店押金　30000

预付账款——门店租金　90000

应交税费——应交增值税（进项税额）　9900

贷：银行存款　129900

（2）按月摊销时：

借：销售费用　30000

贷：预付账款——门店租金　30000

（3）期满收回押金时：

借：银行存款　30000

贷：其他应收款——门店押金　30000

三、装修费

正式营业前，餐饮企业通常需要进行门店装修。餐饮门店的装修费用应根据自有门店和租赁门店分别进行账务处理。如果是简单的装修（金额小、期限短），费用可以列入“管理费用”科目。

1.自有门店装修

餐饮企业自有门店，由于门店属于企业的固定资产，因此门店装修费用应根据装修的性质予以不同的处理。

（1）满足固定资产确认条件的，装修费用应计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。在下次装修时，如果与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，那么应将该账面价值一次性全部计入当期营业外支出。

如果装修期限较长，或者装修费用分期分阶段支付，所发生的装修费用一般应先通过“在建工程”科目归集，待装修完工后再转入“固定资产——固定资产装修”科目。

（2）装修费用低，不能满足固定资产确认条件的，装修费用应予以费用化，计入“销售费用”。

【例1-11】祥子餐饮公司将自有的一家门店委托达康装修公司进行装修（满足固定资产的确认条件），合同约定的装修价款为555000元（含增值税55000元）。

（1）2月15日，根据合同约定预先支付装修费用100000元。

（2）9月18日，装修完毕并验收合格，祥子餐饮公司收到达康装修公司开具的增值税专用发票，上面注明装修款500000元，增值税55000元。剩余款项455000元已用银行存款支付完毕。

根据上述经济业务，该公司应做如下账务处理。

（1）2月15日支付工程款时：

借：在建工程　100000

贷：银行存款　100000

（2）9月18日装修完毕：

借：在建工程　400000

应交税费——应交增值税（进项税额）　55000

贷：银行存款　455000

借：固定资产——固定资产装修　500000

贷：在建工程　500000

【例1-12】筹建期间，好古餐饮公司对自有的一家门店进行了重新装修（满足固定资产的确认条件），共发生装修费用333000元（含增值税33000元），款项已用银行存款支付，已取得增值税专用发票。好古餐饮公司预计下次装修为五年后，对固定资产装修采用平均年限法计提折旧。根据上述经济业务，该公司应做如下账务处理。

（1）装修时：

借：固定资产——固定资产装修　300000

应交税费——应交增值税（进项税额）　33000

贷：银行存款　333000

（2）按月计提折旧时：

每月应提折旧额=300000÷5÷12=5000（元）

借：销售费用　5000

贷：累计折旧　5000

（3）如果四年后就重新装修，此时“固定资产装修”明细科目账面价值为60000元，应一次性全部计入当期营业外支出。

借：营业外支出　60000

累计折旧　240000

贷：固定资产——固定资产装修　300000

2.租赁门店装修

餐饮企业租赁的门店（一般属于经营租赁），由于门店不属于企业的固定资产，因此门店装修费用应根据装修的性质予以不同的处理：

（1）如果装修费用低，装修费可予以费用化，计入“销售费用”；

（2）如果装修费用高，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。

装修期限较长，或者装修费用分期分阶段支付的，所发生的装修费用一般应先通过“在建工程”科目归集，待装修完工后再转入“长期待摊费用——装修费”科目。

【例1-13】祥子餐饮公司将公司租赁的一家门店委托达康装修公司进行装修（满足固定资产的确认条件），合同约定的装修价款为555000元（含增值税55000元）。

（1）2月15日，根据合同约定预先支付装修费用100000元。

（2）9月18日，装修完毕并验收合格，祥子餐饮公司收到达康装修公司开具的增值税专用发票，上面注明装修款500000元，增值税55000元。以银行存款支付装修费300000元，余款暂欠。根据上述经济业务，该公司应做如下账务处理。

2月15日支付工程款时：

借：在建工程　100000

贷：银行存款　100000

9月18日装修完毕：

借：在建工程　400000

应交税费——应交增值税（进项税额）　55000

贷：银行存款　300000

应付账款——达康装修公司　155000

借：长期待摊费用——装修费　500000

贷：在建工程　500000

【例1-14】筹建期间，好古餐饮公司对公司租赁的一家门店进行了重新装修，共发生装修费用199800元（含增值税19800元），款项已用银行存款支付，已取得增值税专用发票。好古餐饮公司对该项装修费用按五年摊销。根据上述经济业务，该公司应做如下账务处理。

（1）装修时：

借：长期待摊费用——装修费　180000

应交税费——应交增值税（进项税额）　19800

贷：银行存款　199800

（2）按月摊销时：

每月应分摊的装修费=180000÷5÷12=3000（元）

借：销售费用　3000

贷：累计折旧　3000